伴隨著新保險合同準(zhǔn)則的正式出爐，險企通過粉飾業(yè)績“整容”財務(wù)報表的情況將成為過去式。12月24日，財政部發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——保險合同》(以下簡稱“新保險合同準(zhǔn)則”)，在保險服務(wù)收入確認(rèn)、保險合同負(fù)債計量等方面做了較大修改，并在實(shí)施范圍和實(shí)施時間上采取分步到位的辦法。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，新保險合同準(zhǔn)則的出臺將使得財務(wù)報表越來越規(guī)范，越來越準(zhǔn)確體現(xiàn)保險公司的真實(shí)發(fā)展情況。

接軌國際標(biāo)準(zhǔn)IFRS17

新保險合同準(zhǔn)則也被業(yè)內(nèi)稱為“中國版IFRS17”。IFRS17即《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第17號——保險合同》，是國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)制定的針對保險合同會計計量的特定規(guī)則。

北京商報記者對比發(fā)現(xiàn)，新保險合同準(zhǔn)則在保險服務(wù)收入確認(rèn)、保險合同負(fù)債計量等方面做了較大修改，進(jìn)一步完善我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系、保持與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同。如完善保險合同定義和合同合并分拆、引入保險合同組概念、完善保險合同計量模型、調(diào)整保險服務(wù)收入確認(rèn)原則、改進(jìn)合同服務(wù)邊際計量方式、新增具有直接參與分紅特征的保險合同計量方法、規(guī)范分出再保險合同的會計處理、優(yōu)化財務(wù)報表列報。

以新保險合同準(zhǔn)則在保險服務(wù)收入確認(rèn)原則方面的調(diào)整為例，新準(zhǔn)則要求，保險公司必須分拆保險合同中可明確區(qū)分的投資成分和其他非保險服務(wù)成分，對于不可分拆的投資成分，其對應(yīng)的保費(fèi)也不得計入保險服務(wù)收入。

與此相對，原準(zhǔn)則規(guī)定只有保險與非保險部分能夠區(qū)分且可單獨(dú)計量時，才能對保險合同進(jìn)行分拆，否則在通過重大保險風(fēng)險測試的情形下，應(yīng)當(dāng)將該合同整體作為保險合同處理，對應(yīng)的保費(fèi)計入保險服務(wù)收入。

對于國內(nèi)而言，2006年財政部以IFRS4為基礎(chǔ)發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》等法規(guī)作為當(dāng)前我國保險業(yè)會計處理的基本準(zhǔn)則，業(yè)內(nèi)人士指出，此次“中國版IFRS17”的發(fā)布，將意味著后續(xù)需要采取與國際一致的會計計量方法，達(dá)到保險行業(yè)與其他行業(yè)可比、不同地區(qū)之間可比、保險企業(yè)利潤列示更清晰的目的。

“新準(zhǔn)則關(guān)于保險服務(wù)收入確認(rèn)原則的調(diào)整將更真實(shí)地反映保險公司的經(jīng)營成果，更好地體現(xiàn)‘保險姓保’，同時也與銀行等其他金融機(jī)構(gòu)確認(rèn)收入的原則保持一致。”財政部相關(guān)負(fù)責(zé)人指出，上述規(guī)定導(dǎo)致保險公司確認(rèn)的收入中包含了無論保險事項是否發(fā)生均須償還給保單持有人的金額，即具有保戶儲蓄性質(zhì)的投資成分，與新收入準(zhǔn)則下確認(rèn)收入的原則不符。

擠出險企業(yè)績“水分”

“在新保險合同準(zhǔn)則下，原準(zhǔn)則在實(shí)施中暴露出的收入提前確認(rèn)導(dǎo)致收入與費(fèi)用確認(rèn)期間不匹配、收入中包含投資成分導(dǎo)致保險公司與其他金融機(jī)構(gòu)的收入信息不可比、精算假設(shè)調(diào)整對未來利潤的影響計入當(dāng)期損益導(dǎo)致個別保險公司粉飾業(yè)績等問題將迎刃而解。”業(yè)內(nèi)人士解釋道。

原準(zhǔn)則下，精算假設(shè)調(diào)整對未來利潤的影響直接計入當(dāng)期損益，導(dǎo)致個別保險公司為粉飾當(dāng)期財務(wù)業(yè)績不惜虛假調(diào)整精算假設(shè)。

而修訂之后，在新保險合同準(zhǔn)則下，精算假設(shè)調(diào)整對未來利潤的有利影響不允許計入當(dāng)期損益，而必須在未來提供服務(wù)的期間逐步確認(rèn)，使得保險公司利用調(diào)整精算假設(shè)來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤的目的落空，一定程度上抑制了利潤操縱行為，有助于提高會計信息質(zhì)量。

“這對于規(guī)范實(shí)務(wù)中保險合同會計處理起到了很好的指導(dǎo)作用。”對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)保險學(xué)院副院長謝遠(yuǎn)濤指出，精算假設(shè)對于保險產(chǎn)品定價乃至整個產(chǎn)品條線有巨大影響，進(jìn)而影響企業(yè)財務(wù)報表，收入的確認(rèn)方法的變化、利潤的釋放方式，都會成為保險公司調(diào)整財務(wù)報表的重要參考方式。保險公司將簽發(fā)時間不同的合同合并，得到預(yù)想的保險服務(wù)業(yè)績，這次的修訂也避免了這種情況。同時，再保險合同的處理一直有很多爭論點(diǎn)，新準(zhǔn)則統(tǒng)一了原保險合同和再保險合同的會計處理。

招商非銀團(tuán)隊亦指出，保險公司營業(yè)(保險)收入大幅縮水，因在新準(zhǔn)則下，僅確認(rèn)跟保險服務(wù)相關(guān)的收入(嚴(yán)格剔除了投資成分)，并在公司提供服務(wù)的整個期間內(nèi)逐步確認(rèn)收入，即收入確認(rèn)的期間由繳費(fèi)期變?yōu)楸ｋU期;利潤表結(jié)構(gòu)大幅調(diào)整，更清晰地展示公司當(dāng)期利潤的來源，也將有利于投資者更好地對不同公司進(jìn)行對比分析以及對不同階段公司策略的效果進(jìn)行分析，未來的保險公司報表研究將變得更“簡單”。

另外，該團(tuán)隊還認(rèn)為，新保險合同準(zhǔn)則可能從后端倒逼險企業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，讓保險公司重新審視當(dāng)前負(fù)債端業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品策略，根據(jù)不同的戰(zhàn)略目標(biāo)而去開發(fā)和設(shè)計不同的產(chǎn)品;同時，精算、財務(wù)、IT的工作量也將加大。

“分步到位”

國際保險合同準(zhǔn)則自2023年1月1日起實(shí)施。為兼顧我國市場環(huán)境和企業(yè)實(shí)際能力，新保險合同準(zhǔn)則在實(shí)施范圍和實(shí)施時間上采取分步到位的辦法。

具體而言，在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)自2023年1月1日起實(shí)施，以避免出現(xiàn)境內(nèi)外報表會計準(zhǔn)則適用差異;其他執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)(包括境內(nèi)上市公司)自2026年1月1日起實(shí)施，以為其留出充足準(zhǔn)備時間，總結(jié)借鑒境外上市企業(yè)執(zhí)行新保險合同準(zhǔn)則的經(jīng)驗，確保準(zhǔn)則實(shí)施質(zhì)量。同時，允許企業(yè)提前執(zhí)行。

此外，鑒于保險合同準(zhǔn)則新舊變動較大，為幫助相關(guān)企業(yè)順利過渡至新保險合同準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則提供三種銜接方法：一是全面追溯調(diào)整法;二是修正的追溯調(diào)整法，該方法下提供了多項簡化處理安排;三是公允價值法。

而對于各險企應(yīng)在哪些情況下采用何種銜接方法的問題，謝遠(yuǎn)濤則認(rèn)為，對于不同公司而言，采用不同的過渡期調(diào)整方法，結(jié)果會有所不同，這沒有一致的結(jié)論。“這里面可能更多的是稅收問題，需要稅收部門從稅收政策角度討論銜接過渡問題。各個公司可以結(jié)合三種方法的具體結(jié)果，在稅收政策限度內(nèi)靈活選擇方案。”對此，謝遠(yuǎn)濤如是回復(fù)。(記者 陳婷婷 周菡怡)

關(guān)鍵詞： 保險合同準(zhǔn)則